Tu SL de creador y el modelo 232: cuándo declarar tu imagen

Facturas a las marcas a través de tu sociedad limitada, y esa sociedad, a su vez, te paga a ti como socio por la cesión de tus derechos de imagen o por tu trabajo como administrador. Es una estructura habitual entre creadores que han dado el salto de autónomo a SL, y en la mayoría de los casos se gestiona con normalidad en la contabilidad de la sociedad, sin que nadie repare en que esa operación entre tú y tu propia empresa es, a efectos fiscales, una operación vinculada, con sus propias obligaciones de declaración que van más allá del Impuesto de Sociedades ordinario. El modelo 232 es precisamente la declaración informativa pensada para este tipo de operaciones, y muchos creadores con SL no saben que puede alcanzarles incluso con cifras que, a primera vista, no parecen especialmente elevadas.

Qué es el modelo 232 y por qué afecta a la SL de un creador de contenido

Cuando una sociedad realiza operaciones con una persona o entidad vinculada a ella (y un socio que además ejerce funciones en la sociedad, como su administrador, es el ejemplo más claro de parte vinculada), la normativa del Impuesto de Sociedades exige que esas operaciones se valoren a precio de mercado, como si se hicieran entre partes independientes. El modelo 232 es la declaración informativa anual mediante la que se comunica a la Agencia Tributaria el detalle de esas operaciones vinculadas, y su presentación es independiente de que la sociedad tribute correctamente por ellas: es una obligación puramente formal que existe para dar visibilidad a este tipo de operaciones ante Hacienda.

Para un creador de contenido con SL, la operación vinculada más habitual y más relevante es precisamente la cesión del derecho a la explotación de la imagen del socio a su propia sociedad, cuando esta factura después esa imagen a las marcas, o cualquier otra retribución que el socio perciba de la sociedad por su trabajo. Esta cesión de imagen se clasifica, a efectos del modelo 232, dentro de las operaciones sobre activos intangibles, una categoría con un umbral de declaración específico y más bajo que el umbral general aplicable a otras operaciones vinculadas.

Cómo funciona en la práctica: los tres umbrales que activan la obligación

Existen, en síntesis, tres vías distintas por las que puede surgir la obligación de presentar el modelo 232, y basta con cumplir una sola de ellas para tener que hacerlo. La primera es un umbral general de 250.000 €: si el conjunto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada (en este caso, entre el socio y su SL) supera esa cifra en el ejercicio, valoradas a precio de mercado, existe obligación de declarar. La segunda es un umbral específico de 100.000 €, aplicable a determinadas categorías de operaciones consideradas más sensibles, entre las que se incluyen expresamente las operaciones sobre activos intangibles, dentro de las cuales encaja la cesión de derechos de imagen: si esas operaciones concretas superan los 100.000 € conjuntos en el ejercicio, hay que declararlas, con independencia de que no se llegue al umbral general de 250.000 €.

La tercera vía es la que con más frecuencia pasa desapercibida entre creadores con sociedades pequeñas: existe obligación de declarar, sea cual sea el importe, cuando el conjunto de operaciones vinculadas del mismo tipo y con el mismo método de valoración supera el 50% del importe neto de la cifra de negocios de la sociedad. En una SL formada por un único creador cuyo negocio depende casi por completo de su propia imagen y de su propio trabajo, es perfectamente posible que la retribución que la sociedad le paga por la cesión de su imagen represente, ella sola, bastante más de la mitad de toda la facturación de la empresa, activando esta obligación aunque el importe absoluto esté muy por debajo de los 100.000 € o los 250.000 €.

Veámoslo con un ejemplo. Una SL constituida por un único creador de contenido factura en un ejercicio 80.000 € a distintas marcas por colaboraciones. De esa cifra, la sociedad retribuye al socio con 45.000 € en concepto de cesión de su imagen y de su trabajo como administrador. Esos 45.000 € no superan ni el umbral general de 250.000 € ni el específico de 100.000 € para intangibles, pero representan el 56,25% de los 80.000 € de cifra de negocios de la sociedad, superando el umbral del 50% que activa la obligación de declarar con independencia del importe. Esta sociedad, por tanto, sí tendría que presentar el modelo 232 para reflejar esa operación, algo que fácilmente puede pasar desapercibido si solo se compara el importe absoluto con los umbrales de 100.000 € o 250.000 €, sin reparar en esta tercera vía.

El plazo de presentación del modelo 232 va ligado al calendario del Impuesto de Sociedades: con carácter general, para sociedades cuyo ejercicio coincide con el año natural, se presenta en el mes siguiente a los diez meses posteriores al cierre del ejercicio, lo que en la práctica sitúa el plazo habitualmente en torno a finales de noviembre del año siguiente al que se declara. No presentarlo cuando corresponde es una infracción tributaria formal, independiente de que la operación esté correctamente valorada y declarada a efectos del Impuesto de Sociedades.

Errores comunes sobre el modelo 232 y las SL de creadores

"Como mi SL es pequeña y factura poco, nunca me va a afectar el modelo 232." Falso. La regla del 50% de la cifra de negocios puede activar la obligación con importes absolutos relativamente bajos, precisamente porque en una sociedad pequeña cuyo negocio depende de la imagen de un único socio, esa operación puede representar una proporción muy alta de toda la facturación.

"Solo tengo que fijarme en si supero los 250.000 € de operaciones vinculadas." Falso. Existen tres vías independientes (el umbral general de 250.000 €, el específico de 100.000 € para intangibles, y el del 50% de la cifra de negocios), y basta con cumplir cualquiera de ellas para tener que declarar.

"Si mi gestor ya presenta el Impuesto de Sociedades correctamente, no hace falta nada más." Falso. El modelo 232 es una obligación formal independiente y adicional a la correcta tributación de la operación en el Impuesto de Sociedades; se puede tributar correctamente y aun así incumplir la obligación de presentar esta declaración informativa.

"La cesión de mi imagen a mi propia SL no cuenta como una operación vinculada real, porque soy la misma persona." Falso. A efectos fiscales, la sociedad y el socio son sujetos distintos, y la retribución que la sociedad paga al socio por la cesión de su imagen es, precisamente, el ejemplo más claro de operación vinculada en este tipo de estructuras.

Preguntas frecuentes

¿Qué otras operaciones entre mi SL y yo, además de la cesión de imagen, se consideran vinculadas?

Cualquier operación entre la sociedad y el socio administrador, como el alquiler de un local o equipo de tu propiedad a la sociedad, préstamos entre ambos, o cualquier otra retribución que percibas de la sociedad distinta de tu nómina ordinaria si la tuvieras.

¿Tengo que presentar el modelo 232 todos los años, aunque las cifras varíen?

Debes evaluar cada ejercicio de forma independiente: si en un año concreto se cumple alguno de los tres umbrales, corresponde declarar ese ejercicio, con independencia de si en años anteriores o posteriores no se alcanzan esos límites.

¿Qué pasa si no presento el modelo 232 debiendo hacerlo?

Es una infracción tributaria formal que puede conllevar sanción, con independencia de que la operación en sí esté correctamente reflejada y valorada en el Impuesto de Sociedades de la sociedad.

¿Cómo se calcula el valor de mercado de la cesión de mi propia imagen a mi SL?

Debe valorarse como si la operación se realizara entre partes independientes, atendiendo a lo que cobraría un tercero no vinculado por una cesión de imagen equivalente, un análisis técnico que conviene realizar con tu gestor o asesor fiscal.

¿Afecta esto también si mi SL tiene varios socios creadores en lugar de uno solo?

El criterio de fondo es el mismo para cada socio vinculado por separado; conviene analizar las operaciones de cada uno con la sociedad de forma individualizada para determinar si, por separado o en conjunto, se alcanza alguno de los umbrales que activan la obligación.

Este artículo tiene carácter informativo y no sustituye el asesoramiento fiscal personalizado. Si facturas a través de una SL y percibes de ella una retribución por la cesión de tu imagen o tu trabajo, conviene revisar con tu gestor si tu caso concreto activa la obligación de presentar el modelo 232.